【例題38·業(yè)務題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。
借：銀行存款 175 500
貸：主營業(yè)務收入 150 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25 500
【例題39·業(yè)務題】 某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個，每個收取含稅加工費35.10元�？铐椧咽盏�，并存入銀行。
不含稅的銷售額=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)
銷項稅額=30 000×17%=5 100(元)
借：銀行存款 35 100
貸：主營業(yè)務收入 30 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100
(二)應交營業(yè)稅的賬務處理
營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。企業(yè)提供應稅勞務繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加等相關稅費。
(1)以提供應稅勞務為主營業(yè)務的企業(yè)，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”賬戶;
(2)提供應稅勞務以外的企業(yè)，銷售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等賬戶，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”賬戶;
(3)轉讓無形資產計算應交營業(yè)稅，作為轉讓無形資產凈損失。
【例10-22】宏遠汽車運輸公司20×1年12月份去的運輸業(yè)務營運收入2000000元，款項已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。
應交營業(yè)稅額=2000000×3%=60000(元)
借：營業(yè)稅金及附加 60000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 60000
下月15日前實際應交營業(yè)稅時：
借：應交稅費——應交營業(yè)稅 6000
貸：銀行存款——××銀行 6000
【例題40·業(yè)務題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加。不考慮其他稅費。
(1)8月31日，計算應交營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加時：
借：營業(yè)稅金及附加 275 000
貸：應交稅費――應交營業(yè)稅 250 000
――應交城市維護建設稅 17 500
――應交教育費附加 7 500
【拓展】
應交城市維護建設稅=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×城市維護建設稅率=250000×7%=17500
應交教育費附加=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×教育費附加率=250000×3%=7500
(2)9月7日，繳納稅費時：
借：應交稅費――應交營業(yè)稅 250 000
――應交城市維護建設稅 17 500
――應交教育費附加 7 500
貸：銀行存款 275 000
五、借款
企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應設置“短期借款”、“長期借款”、“應付利息”、“財務費用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結算情況。
(一) 短期借款的賬務處理
企業(yè)取得短期借款時，應當借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預提利息費用時，借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，貸記“應付利息”賬戶;待按季實際支付利息時，按已經預提的利息金額，借記“應付利息”賬戶，季末按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額的差額(即尚未計提的部分)借記“財務費用”或“在建工程”賬戶，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
