2012河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(33)
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第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。
一、原材料
原材料是指在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：
(1)“在途物資”賬戶(hù)，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本(進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。
(2)“原材料”賬戶(hù)，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。
(3)“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。
該賬戶(hù)的借方登記外購(gòu)材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異;貸方登記已入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異;如有余額，在借方，表示尚未入庫(kù)(在途)材料的實(shí)際成本。
(4)“材料成本差異”賬戶(hù)，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。
該賬戶(hù)的借方登記兩項(xiàng)：①已入庫(kù)材料的超支差異，②出庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異;貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫(kù)材料的節(jié)約差異，②出庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的超支差異;該賬戶(hù)期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要加上該余額，得出實(shí)際成本);如果余額在貸方，表示庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異(此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)醫(yī).學(xué) 全在.線提供gydjdsj.org.cn，要減去該余額，得出實(shí)際成本)。
(一)購(gòu)買(mǎi)材料的賬務(wù)處理
外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅;不能抵扣的增值稅)、運(yùn)輸費(fèi)(一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用(如運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等)。
1.計(jì)劃成本法
計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、 “材料采購(gòu)”、 “材料成本差異”等。
【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購(gòu)入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計(jì)劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:
借：材料采購(gòu)——甲材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
借：原材料——甲材料 220000
貸：材料采購(gòu)——甲材料 200000
材料成本差異——甲材料 20000
歸納：(重點(diǎn))
在計(jì)劃成本法下，外購(gòu)的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。
借：材料采購(gòu)(按材料實(shí)際采購(gòu)成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
將企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料：
借：原材料(按計(jì)劃成本)
貸：材料采購(gòu)(按計(jì)劃成本)
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異：
如為超支：
借：材料成本差異
貸：材料采購(gòu)
如為節(jié)約：做相反的分錄。
也可以將上述合并：
借：原材料(按計(jì)劃成本)
材料成本差異(入庫(kù)材料的超支差異)
貸：材料采購(gòu)(按實(shí)際成本)
材料成本差異(入庫(kù)材料的節(jié)約差異)
2.實(shí)際成本法
是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。
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