【例10-19】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元，壞賬損失率為6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
20×1年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=400×6%=24(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000
貸：壞賬準(zhǔn)備 240000
假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬(wàn)元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬(wàn)元，壞賬損失率為7%。
借：壞賬準(zhǔn)備 250000
貸：應(yīng)收賬款——××公司 250000
20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=24-25=-1(萬(wàn)元)
20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額=350×7%=24.5(萬(wàn)元)
20×2年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額=24.5-(-1)=25.5(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000
貸：壞賬準(zhǔn)備 255000
歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：
二、應(yīng)付賬款
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷(xiāo)的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
【例10-20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購(gòu)入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)(該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià))，款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過(guò)建設(shè)銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：
借：原材料——甲材料 200930
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34070
貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235000
(2)償還應(yīng)付賬款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——大河公司 235000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235000
【例題33·業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)(一般納稅人)向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付(存貨采用實(shí)際成本核算)。20×9年6月5日，A企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
(1)20×9年5月5日，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)：
借：原材料 80 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600
貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000
(2)20×9年6月5日，償付貨款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000
貸：銀行存款 94 000
【例題34·業(yè)務(wù)題】 根據(jù)供電部門(mén)通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。
借：制造費(fèi)用 32 000
管理費(fèi)用 16 000
貸：應(yīng)付賬款——×供電部門(mén) 48 000
【例題35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為( )元。
A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000
【答案】A
三、應(yīng)付職工薪酬
【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
4.住房公積金 。
5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
6.非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。
7.辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。
【拓展】應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：
1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。
2. 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。
3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】;該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
【例10-21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯(cuò)誤，需改錯(cuò)。
20×1年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車(chē)間生產(chǎn)工人工資150000元，車(chē)間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)計(jì)提工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 150000
制造費(fèi)用 20000
管理費(fèi)用 15000
貸：應(yīng)付職工薪酬 185000
(2)從銀行提現(xiàn)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 185000
貸：銀行存款——建設(shè)銀行 185000
(3)發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 185000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 185000
【例題36·業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元;生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資250 000元;公司管理部門(mén)人員工資300 000元;公司專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。
(1)計(jì)提工資時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 1800000
制造費(fèi)用 250000
管理費(fèi)用 300000
銷(xiāo)售費(fèi)用 200000
在建工程 130000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000
(2)發(fā)放工資時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000
貸：銀行存款 2680000
四、應(yīng)交稅費(fèi)
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
具體的賬務(wù)處理見(jiàn)前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。
【例題37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸：應(yīng)付賬款 58 500
