(二)記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié))
1.記賬憑證概念：
記賬憑證，是對經濟業(yè)務事項按其性質加以分類，確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
2.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別
(1)填制人員不同。原始憑證是由經辦人員填制的，記賬憑證一律由會計人員填制;
(2)填制依據不同。原始憑證根據發(fā)生或完成的經濟業(yè)務填制，記賬憑證根據審核后的原始憑證填制;
(3)填制方式不同。原始憑證根據發(fā)生或完成的經濟業(yè)務直接填制，記賬憑證需要依據會計科目對已經發(fā)生或完成的經濟業(yè)務歸類、整理，間接填制;
(4)發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據，記賬憑證是登記賬簿的依據。
3.記賬憑證的分類
記賬憑證按其用途不同，可以分為專用記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉賬憑證)和通用記賬憑證;按其填制方法，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。
4.記賬憑證填制的基本要求
(1)基本內容(通用記賬憑證;與原始憑證區(qū)分)
1)記賬憑證的名稱(即收款憑證、付款憑證和轉賬憑證)
2)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同醫(yī)學.全在線gydjdsj.org.cn，也可能不同。記賬憑證應及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。
3)記賬憑證的編號。如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數編號法”。
4)經濟業(yè)務事項的內容摘要。
5)經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向�！紤{證無
6)經濟業(yè)務事項的金額。
7)記賬標記�！紤{證無
8)所附原始憑證張數。
9)會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。
(2)編號
記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數編號法編號。
例如，一筆經濟業(yè)務需編制四張轉賬憑證，該轉賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務可編制轉字第
號，第
號，第
號和第
號四張憑證。
(3)依據
記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
【例題·多選題】記賬憑證可以根據( )編制。
A.一張原始憑證
B.若干張原始憑證匯總
C.原始憑證匯總表
D.明細賬
[答案]ABC
(4)附件
除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
如一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。
(5)一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單。
(6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應當重新填制
(7)記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。
【例題】甲公司與乙公司共同購買丙公司銷售的設備醫(yī)學.全在線gydjdsj.org.cn，價值100萬元(甲乙公司分別承擔70萬元和30萬元)，丙公司只開出一張發(fā)票，給了乙公司。甲公司支付的70萬元憑乙公司提供的該發(fā)票的復印件記賬。該做法是否正確?
[解析]該做法不正確，該案屬于一張原始憑證上的金額由兩個以上單位承擔的情形，應當由保存原始原始憑證(發(fā)票)的乙公司向其他承擔款項的單位(甲公司)開出原始憑證分割單，而不是憑乙公司提供的該發(fā)票的復印件記賬。
【例題·單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項，丙公司只開出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應當采取下列措施( )。
A.甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬
B.甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復印件作為其記賬依據
C.由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復印件作為其記賬依據
D.由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據
[答案]D
【例題·單選題】對企業(yè)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指( )。
A.原始憑證
B.記賬憑證
C.銷貨憑證
D.購貨憑證
[答案]B
6.記賬憑證的審核要求
(1)內容是否真實——審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內容與記賬憑證的內容是否一致等。
(2)項目是否齊全。
(3)科目是否正確。
(4)金額是否正確。
(5)書寫是否正確。
(三)會計憑證的書寫要求
(1)小寫數字的要求
①小寫金額用阿拉伯數字逐個書寫，不得寫連筆字。
②在金額前要填寫人民幣符“￥”(數字后面不用再寫“元”)，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白;
例：
正確寫法 錯誤寫法
￥9148.56 ①9148.56
②9148.56元
③除了表示單價的所有以元為單位的阿拉伯數字，一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“—”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”代替;
例：
正確寫法
￥256.00
￥5648.00
￥33168.50
錯誤寫法
￥256
￥5648
￥33168.5——
(2)大寫數字的要求
①漢字大寫金額，一律用正楷或行書字書寫gydjdsj.org.cn，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等，;不得任意自造簡化字。
②大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。
例：
￥125.00 應寫成：人民幣壹佰貳拾伍元整
不能寫成：人民幣壹佰貳拾伍元
￥565.80 應寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角整
不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角
￥565.85 應寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分
不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分整
③大寫金額數字前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白;
④阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”，如￥101.50，漢字大寫金額應寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數字中間有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字。如￥1004.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數字元位是“0”，或數字中間連續(xù)有幾人“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零”字，也可不寫“零”字，如￥1320.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥1000.56，漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。
湖北會計從業(yè)《財經法規(guī)》第一章第三節(jié)會計核算考點來源：考試大 【考試大：中國教育考試第一門戶】 2012年9月13日本文導航第1頁：會計核算的依據第2頁：正確采用會計處理方法第3頁：會計核算的內容第4頁：會計年度的規(guī)定第5頁：例題分析第6頁：記賬憑證概念第7頁：記賬憑證的審核要求第8頁：會計憑證的保管要求第9頁：編制財務會計報告第10頁：財務會計報告的編制要求第11頁：財產清查第12頁：例題分析 (四)會計憑證的保管要求
1.會計憑證應當及時傳遞，不得積壓，以保證會計核算的及時、正常進行。
2.會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，特別是記賬憑證應當連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。
3.原始憑證不得外借(原件)，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經本單位會計機構負責人(會計主管人員)批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。
4.從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后醫(yī)學.全在線gydjdsj.org.cn，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，代作原始憑證。
【例題·單選題】李某受單位領導委派赴上海出差，途中將武漢至上海的火車票遺失，無法報賬。請問下列處理方法正確的是( )
A.售票單位開具證明，加蓋公章，李某單位會計科長和單位領導批準后，代作原始憑證。
B.李某寫出書面報告，說明情況，會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始憑證。
C.售票單位開具證明，并經售票單位會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始憑證
D.由李某寫出詳細情況，加蓋售票單位公章，經會計機構負責人和單位負責人批準后，代作原始作憑證。
[答案]B
七、登記會計賬簿
(一)會計賬簿的種類
會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成的，用來序時、分類地全面記錄和反映一個單位經濟業(yè)務事項的簿籍。
1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區(qū)分于《會計基礎》：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種)
(1)總賬(總分類賬)，是根據一級會計科目(總賬科目)開設的。一般有訂本賬和活頁賬兩種。
(2)明細賬(明細分類賬)，是根據總賬科目所屬的明細科目設置的�？梢圆捎糜啽举~、活頁賬、三欄式、數量金額式。
(3)日記賬，是一種特殊的序時明細賬，是按照經濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。大多數單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
一般采用訂本賬。
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。例如，租借設備登記簿、代銷商品登記簿等。
2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁賬和卡片賬三種。
(1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。
這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁式賬簿，也稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，可根據需要增減賬頁。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。
(3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。
嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬。
在我國，企業(yè)一般只對固定資產明細賬的核算采用卡片賬形式，也有少數企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
【例題·單選題】按照會計賬簿的形式不同，其分類不包含( )。
A.訂本式
B.活頁式
C.卡片式
D.三欄式
[答案]D
(二)會計賬簿的啟用
啟用新的會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱gydjdsj.org.cn，并在賬簿扉頁上附啟用表，內容包括：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、啟用日期、記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關人員的簽章和單位公章�！獰o賬戶名稱
更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽章。
(三)會計賬簿的登記
1.登賬依據——審核無誤的會計憑證。
2.登賬基本要求
(1)登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。
(2)登記賬簿時，必須使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。
(3)在登記各種賬簿時，應按頁碼順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生錯誤、隔頁、缺號、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由會計人員和會計機構負責人(會計主管人員)在更正處蓋章，以明確責任。(注意區(qū)分：《會計基礎》并由記賬人員簽名或者簽章。)
錯賬更正方法一般有劃線更正法、補充登記法和紅字沖(更)正法等三種。
(4)凡需要結出余額的賬戶，應當定期結出余額。
(5)及時對賬(每年至少進行一次)
要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區(qū)分：《會計基礎》無賬表相符。)
賬實相符，是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符;
賬證相符，是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符;
賬賬相符，是會計賬簿之間行對應記錄核對相符;
賬表相符，是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符;
(6)定期結賬。
結賬前，必須將本期所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬。結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。結賬可分為月結、季結、和年結等。
3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
4.會計賬簿的設置和登記，應當符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
5.禁止賬外設賬。各單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿中統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設會計賬簿進行登記、核算。
【例1-3-8】 某廠2004年5月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象。分析該案例中有哪些行為不合法。
[解析] 該案例中有下列行為不合法：(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定。理由是：根據《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定，理由是：根據《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。
【例1-3-9】 會計員小王在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁醫(yī)學全在,線gydjdsj.org.cn，此時小王將該頁撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請問小王的處理是否正確?
[解析] 小王的處理不正確，正確的做法時，將空頁劃線注銷，或注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。
【例題·判斷題】各單位發(fā)生的經濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬薄上統(tǒng)一登記、核算，不得私設賬外賬。( )
[答案]√
(四)會計賬簿的保管
現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細賬保管15年，涉外賬簿應長期保存。
