(二)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。
企業(yè)在具體計提折舊時，一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運用：
年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分攤到使用各年的一種方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費用法。年限平均法計算折舊公式如下：
年折舊額=(原值-預計凈殘值)÷預計使用年限
年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限×100%
月折舊率=年折舊率÷12
其中：預計凈殘值率=預計凈殘值/原始價值
年折舊額=原始價值×年折舊率
月折舊額=年折舊額÷12
注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計算公式。注意審題，要求計算年折舊額還是月折舊額。
見教材【例10-12】
企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本費用或當期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“制造費用”賬戶;行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶;銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用”;未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入“管理費用”賬戶等。
【例題25·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入( )。
A.銷售費用 B.制造費用 C.財務(wù)費用 D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】ABD
【解析】專設(shè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)的折舊額計入銷售費用，生產(chǎn)部門使用的固定資
產(chǎn)的折舊額計入制造費用，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)的折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本。
(三)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的出售、毀損、報廢、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過程中發(fā)生的費用，一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算�！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價值、處置過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價款、殘料、變價收入和應(yīng)由保險公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。
見教材【例10-13】
【例題26·單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款56萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，出售該設(shè)備影響當期損益的金額為( )萬元。
A.4 B.6 C.54 D.56
【答案】A
【解析】出售該設(shè)備影響當期損益的金額=56-(60-10)-2=4(萬元)，是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計入營業(yè)外收入科目。
【例題27·判斷題】固定資產(chǎn)出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤。( )
【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶，期末將營業(yè)外收入和營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
【例題28·多選題】企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊時醫(yī).學 全在.線,提供gydjdsj.org.cn，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計入( )。
A.銷售費用 B.制造費用 C.管理費用 D.其他業(yè)務(wù)成本
【答案】ABCD
【例題29·多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有( )。
A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值
B.變價收入
C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益
D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失
【答案】AC
企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶進行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準處理前，要先按賬面原價和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶;待報經(jīng)批準處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財產(chǎn)責任人或保險公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶;如有關(guān)人員和保險公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營業(yè)外支出”入賬。
固定資產(chǎn)盤盈是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行賬務(wù)處理的。
見教材【例10-14】
【例10-15】 紅星公司于20×1年12月30日盤盈了一項固定資產(chǎn)，評估確認價值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
①盤盈時：
借：固定資產(chǎn) 10000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
②調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整 2500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2500
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”：
借：以前年度損益調(diào)整 7500
貸：利潤分配——未分配利潤 7500
④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：
借：利潤分配——未分配利潤 750
貸：盈余公積 750
