(四)收入類賬戶結構
收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似,也就是說,對于收入類賬戶,金額增加時記入賬戶的貸方,金額減少時記入賬戶的借方,在期末應予以結轉,將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方,通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此,收入類賬戶一般期末無余額。
收入類賬戶
借方貸方
本期減少數(shù) ××× 本期增加數(shù) ×××
本期發(fā)生額 ×××(減少合計) 本期發(fā)生額 ×××(增加合計)
(五)費用類賬戶結構
費用類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構相同,與收入類賬戶相反,即借方登記費用的增加額,貸方登記費用的減少額。在期末應予以結轉,將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的借方,通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此,費用類賬戶一般期末無余額。
費用類賬戶
借方貸方
本期增加數(shù) ××× 本期減少額 ×××
本期發(fā)生額 ×××(增加合計) 本期發(fā)生額 ×××(減少合計)
總結:
①資產(chǎn)、負債、所有者權益類:
ⅰ)時點數(shù);
ⅱ)一般有余額;
ⅲ)考慮要素增減變動及余額;
ⅳ)為編制資產(chǎn)負債表提供依據(jù)。
②成本類——按產(chǎn)品或服務對象歸集其費用。
③損益類:
ⅰ)時期數(shù);
ⅱ)一般無余額;
ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;
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ⅳ)為編制利潤表提供依據(jù)。
【例題•多選題】( )的說法是正確的。
A.本期的期末余額即為下期的期初余額
B.如果賬戶在左方記錄增加額,則在右方記錄減少額
C.賬戶的余額一般與記錄增加額在同一方向
D.會計科目僅僅是對會計要素進行具體分類的項目名稱
[答案]ABCD
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
(一)記賬規(guī)則
1、借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。
2、運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務時,一般按以下步驟進行:
首先,分析經(jīng)濟業(yè)務中所涉及的賬戶名稱,并判斷賬戶的性質;
其次,判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;
最后,根據(jù)賬戶的結構確定記入賬戶的方向。
3、下面舉例說明,借貸記賬法的記賬規(guī)則:
插入例4-1至4:(增值稅略):
例4-1 用銀行存款購入一批材料,價款1000元。
這項經(jīng)濟業(yè)務,使企業(yè)的材料增加100元,同時使企業(yè)銀行存款減少1000元,它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)類賬戶。材料的增加是資產(chǎn)的增加,應記入“原材料”賬戶的借方,銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少,應記入“銀行存款”賬戶的貸方。
例 4-2 向銀行借入短期借款50000元,償還應付賬款。
這項經(jīng)濟業(yè)務,使企業(yè)的短期借款增加50000元,同時使企業(yè)應付供貨單位賬款減少50000元,它涉及“短期借款”這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負載的增加,應記入“短期借款“賬戶的貸方,應付賬款的減少是負債的減少,應記入“應付賬款”賬戶的借方。
例 4-3 收到投資者投入資本金20000元,款項存入銀行。
這項經(jīng)濟業(yè)務,使企業(yè)的銀行存款增加20000元,同 時所有者權益類賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加,應記入“銀行存款”賬戶的借方,實收資本的增加是所有者權益的增加,應記入“實收資本”賬戶的貸方。
例 4-4 以銀行存款10000元,償還到期的長期存款。
這項經(jīng)濟業(yè)務,使企業(yè)的銀行存款減少10000元,同時使企業(yè)長期借款減少10000元,它涉及“銀行存款”這個資產(chǎn)類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少gydjdsj.org.cn,應記入“銀行存款”賬戶的貸方,長期借款的減少是負債的減少,應計入“長期借款”賬戶的借方。
對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務,都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記,而且借方和貸方的金額要相等。具體來說,就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務事項,如果在一個賬戶中登記了借方,必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說,在一個賬戶中登記了貸方,必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。
無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務,都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方,都應遵循“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。
(1)資產(chǎn)與權益同時增加,總額增加;
(2)資產(chǎn)與權益同時減少,總額減少;
(3)資產(chǎn)內部有增有減,總額不變;
(4)權益內部有增有減,總額不變。
注:前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式中歸納的4種情況的再舉例。
4、賬戶對應關系,指在采用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時形成的相互賬戶之間應借應貸對應關系;發(fā)生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如:例3業(yè)務中的“銀行存款”的對應賬戶為“實收資本”,二者形成對應關系。
【例題•單選題】下列哪項不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則( )。
A.資產(chǎn)資本同時減少
B.兩項資產(chǎn)同時增加
C.資產(chǎn)負債同時增加
D.資產(chǎn)負債同時減少
[答案]B
(二)會計分錄
1、會計分錄的含義
會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸的賬戶及其金額的記錄,簡稱分錄。在實務中,會計分錄是在記賬憑證上登記的。
現(xiàn)將上述舉例的四項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄列示如下:
(1)借:原材料1000
貸:銀行存款1000
(2)借:應付賬款 50000
貸:短期借款50000
(3)借:銀行存款 20000
貸:實收資本20000
(4)借:長期借款 10000
貸:銀行存款10000
2、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少,可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
(1)簡單會計分錄(一借一貸)——以上4個例子
(2)復合會計分錄(非一借一貸)
復合會計分錄,即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。
例4-5 某企業(yè)購入材料一批,價款50000元,其中40000元用銀行存款支付,10000元尚未支付。應作復合會計分錄如下:
借:原材料 50000
貸:銀行存款 40000
應付賬款 10000
例4-6 某企業(yè)用現(xiàn)金800元支付辦公用品購置費,其中500元辦公用品為公司總部所領用,300元辦公用品為生產(chǎn)車間所領用。應作復合會計分錄如下:
借:管理費用500
制造費用300
貸:庫存現(xiàn)金800
(3)簡單會計分錄與復合會計分錄的關系
一筆復合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄,而若干簡單會計分錄有可復合為一筆復合會計分錄。
如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄:
(1)借:原材料40000
貸:銀行存款40000
(2)借:原材料10000
貸:應付賬款10000
例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄:
(1)借:管理費用 500
貸:庫存現(xiàn)金 500
(2)借:制造費用 300
貸:庫存現(xiàn)金 300
3、會計分錄的編制步驟
(1) 分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶,還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
(2)確定所涉及到哪些賬戶,是增加還是減少。
(3)確定應記入哪個(或哪些)賬戶的借方,哪個(或哪些)賬戶的貸方,即借貸方。
(4)確定應借應貸賬戶是否正確,借貸方金額是否相等。
五、試算平衡
試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益(或“資產(chǎn)=負債+所有者權益”)的恒等關系,通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較,來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
(一)發(fā)生額試算平衡法——直接根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定的
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計之間的恒等關系,檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為:
全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計=全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計
由于借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務的記錄都是按照“有借必有貸醫(yī),學全,在線.搜集.整理gydjdsj.org.cn,借貸必相等”的記賬規(guī)則進行的,這樣一個會計主體在一定時期內的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。
(二)余額試算平衡法——以資產(chǎn)與權益的平衡關系為依據(jù)進行的試算平衡
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關系,檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同,又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類,其公式為:
全部賬戶 的借方 期初余額 合計=全部賬戶 的貸方 期初余額 合計
全部賬戶 的借方 期末余額 合計=全部賬戶 的貸方 期末余額 合計
注意:
1. 全部賬戶
①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶;
②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶,如資產(chǎn)類全部賬戶。
2.借方合計=貸方合計
因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的,我們用的是借貸記賬法,所以最后強調的是借方合計=貸方合計。
3、三個公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。
4、余額試算平衡是通過編制試算平衡表進行,在編制試算平衡表時,應注意以下幾點:
(1)如果試算平衡表借貸不相等,就說明賬戶記錄或計算肯定有錯誤。
(2)如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的,也不能說明賬戶記錄就絕對正確,因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如:
①一項經(jīng)濟業(yè)務在有關賬戶中全部漏記、全部重記或多記、少記且金額一致;
②某項經(jīng)濟業(yè)務記錯賬戶,而方向無誤;
③某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中,顛倒了記賬方向;
④記錄某賬戶的錯誤金額一多一少,恰好相互抵消。
注:試算平衡表只能檢查部分數(shù)字性的錯誤,文字性的錯誤檢查不出來。
【例題•單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有( )。
A.某項經(jīng)濟業(yè)務重復記賬
B.某項經(jīng)濟業(yè)務未記賬
C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應借應貸賬戶中借貸金額不相等
[答案]D
例4-7 某投資者投入貨幣50000元,存入銀行。
這項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)中的“銀行存款”項目和所有者權益中的“實收資本”項目同時增加50000元,銀行存款的增加記入“銀行存款”賬戶的借方,實收資本的增加記入“實收資本”賬戶的貸方。編制分錄如下:
借:銀行存款50000
貸:實收資本 50000
例2:以銀行存款歸還前欠某公司貨款30000元。
這項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)中“銀行存款”項目和負債中的“應付債款”項目同時減少30000元。應付賬款減少記“應付債款”賬戶的借方醫(yī)學全在線,搜集整,理gydjdsj.org.cn,銀行存款減少記“銀行存款”賬戶的貸方。編制分錄如下:
借:應付賬款 30000
貸:銀行存款30000
例3:從銀行提取現(xiàn)金500元備用。
這項經(jīng)濟業(yè)務引起資產(chǎn)中“現(xiàn)金”項目增加500元,而資產(chǎn)中的“銀行存款”項目減少500元,現(xiàn)金項目增加,記入“現(xiàn)金”賬戶借方,銀行存款項目減少,記入“銀行存款賬戶貸方。編制分錄如下:
借:庫存現(xiàn)金 500
貸:銀行存款 500
例4:按規(guī)定將10000元盈余公積轉增為實收資本。
這項經(jīng)濟業(yè)務引起所有者權益中“實收資本”項目增加10000元,而“盈余公積”項目減少10000元。盈余公積減少記“盈余公積”賬戶借方,實收資本增加記入“實收資本”賬戶貸方。編制分錄如下:
借:盈余公積10000
貸:實收資本 10000
例5:向銀行借入短期借款50000元存入銀行。
這項業(yè)務引起資產(chǎn)中“銀行存款”項目和負債中“短期借款”項目同時增加50000元。銀行存款的增加記入“銀行存款”賬戶借方,短期借款的增加記入“短期借款”賬戶的貸方。編制分錄如下:
借:銀行存款 50000
貸:短期借款 50000
例6:根據(jù)加工廠的要求,將本公司對該廠所欠貨款50000元轉作該廠對本企業(yè)的投資。這項業(yè)務引起負債中“銀行賬款”項目減少50000元,所有者權益中的“實收資本”項目增加50000元,應付賬款減少記入“應付賬款”賬戶的借方,實收資本增加應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制分錄如下:
借:應付賬款50000
貸:實收資本50000