2012河北會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(36)
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第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。
一、利潤(rùn)
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額www.med126.com、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益(減：投資損失)一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(減：公允價(jià)值變動(dòng)損失)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。
企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
提示：具體講：將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。
年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶;如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無(wú)余額。
【例10-40】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：
賬戶名稱 貸方余額
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 75 000
投資收益 30 000
營(yíng)業(yè)外收入 250 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000
其他業(yè)務(wù)收入 75 000
營(yíng)業(yè)外收入 250 000
投資收益 30 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000
貸：本年利潤(rùn) 2 365 000
【例10-41】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費(fèi)用”科目外各費(fèi)用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：
賬戶名稱 借方余額
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000
其他業(yè)務(wù)成本 40 000
銷售費(fèi)用 100 000
管理費(fèi)用 150 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000
營(yíng)業(yè)外支出 75 000
支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：
借：本年利潤(rùn) 1765000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 275000
其他業(yè)務(wù)成本 40 000
銷售費(fèi)用 100 000
管理費(fèi)用 150 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000
營(yíng)業(yè)外支出 75000
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無(wú)余額。
【例10-42】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計(jì)算紅星公司12月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額;假定利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額一致，請(qǐng)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費(fèi)用，并求出凈利潤(rùn)。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
12月份的利潤(rùn)總額=600 000(元)
12月份應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25%=150 000(元)
12月份的企業(yè)凈利潤(rùn)=600 000—150 000=450 000(元)
根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 150 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150 000
同時(shí)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目：
借：本年利潤(rùn) 150 000
貸：所得稅費(fèi)用 150 000
