第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理
第六節(jié) 財務(wù)成果的計算
財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。
一、利潤
企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤;借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：
單位：元
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科目名稱 |
結(jié)賬前余額 |
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主營業(yè)務(wù)收入 |
3000000(貸) |
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其他業(yè)務(wù)收入 |
350000(貸) |
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投資收益 |
300000(貸) |
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營業(yè)外收入 |
25000(貸) |
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主營業(yè)務(wù)成本 |
2300000(借) |
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其他業(yè)務(wù)成本 |
20000（借)醫(yī)學(xué)全在,線www.gydjdsj.org.cn |
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營業(yè)稅金及附加 |
40000(借) |
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銷售費用 |
250000（借) |
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管理費用 |
300000(借) |
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財務(wù)費用 |
50000(借) |
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營業(yè)外支出 |
100000(借) |
(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目
借：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
其他業(yè)務(wù)收入 350000
投資收益 300000
營業(yè)外收入 25000
貸：本年利潤 3675000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目
借：本年利潤 3240000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 2300000
其他業(yè)務(wù)成本 200000
營業(yè)稅金及附加 40000
銷售費用 250000
管理費用 300000
財務(wù)費用 50000
營業(yè)外支出 100000
經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計3675000元，減去借方發(fā)生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。
二、所得稅
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項。相關(guān)會計分錄如下：
(1)計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750(元)
借：所得稅費用 108750
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 108750
(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用www.gydjdsj.org.cn
借：本年利潤 108750
貸：所得稅費用 108750
三、利潤分配
利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)應(yīng)通過“利潤分配”科目進行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關(guān)會計分錄如下：
(1)將“本年利潤”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326250
貸：利潤分配——未分配利潤 326250
(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248937.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312.5
應(yīng)付利潤 200000醫(yī)學(xué).全在線www.gydjdsj.org.cn
(3)向投資者支付分配的利潤時
借：應(yīng)付利潤 200000
貸：庫存現(xiàn)金 200000
