六、稅收檢查及法律責(zé)任
(一)稅收檢查
稅務(wù)檢查的形式包括重點(diǎn)檢查、分類計(jì)劃?rùn)z查、集中性檢查、臨時(shí)性檢查、專項(xiàng)檢查等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為,并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的,可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。這里的批準(zhǔn)權(quán)限是指縣級(jí)以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
1.稅收保全措施
稅收保全措施,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的gydjdsj.org.cn,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款,扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),通知出境機(jī)關(guān)阻止其出境。
【重點(diǎn)提示】簡(jiǎn)言之,稅收保全措施包括:凍結(jié)存款、查封扣押財(cái)產(chǎn)和阻止出境三種。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在采取保全措施時(shí),應(yīng)當(dāng)注意的問題包括:(1)個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。(2)應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn);(3)凍結(jié)的存款數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限,而不是全部存款;(4)如果納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納了稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保全。
2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行
稅收強(qiáng)制執(zhí)行,是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)告誡和限期繳納無(wú)效的情形下,采用法定的強(qiáng)制手段,強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人拖欠稅款的行為采取的一種行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的gydjdsj.org.cn,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款,扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
【重點(diǎn)提示】簡(jiǎn)言之,稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施包括:扣繳稅款和抵繳稅款兩種。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
(二)法律責(zé)任
稅務(wù)違法責(zé)任,是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法,按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。
1.稅務(wù)違法行政處罰。行政處罰,是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)及法定授權(quán)組織依法對(duì)違反法律規(guī)范,尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。涉及稅務(wù)領(lǐng)域的具體行政處罰種類主要有:
(l)責(zé)令限期改正。主要適用于情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實(shí)際危害后果的違法行為,是一種較輕的處罰形式,既可以起到教育的作用,又具有一定的處罰作用。
(2)罰款。是對(duì)違反稅收法律法規(guī),不履行法定義務(wù)的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟(jì)上的處罰。是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣的一種。
(3)沒收財(cái)產(chǎn)。是對(duì)行政管理相對(duì)一方當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。
(4)收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。
(5)停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰。刑事處罰,是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任,即由人民法院依照《刑法》等法律規(guī)定,追究犯罪分子刑罰的法律責(zé)任。根據(jù)我國(guó)《刑法》規(guī)定,刑罰分為主刑和附加型。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。附加型分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人,可驅(qū)逐出境。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定,情節(jié)嚴(yán)重的下列行為,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任:
(l)納稅人偽造、變?cè)、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
(2)納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段醫(yī)學(xué)全在線搜集整,理gydjdsj.org.cn,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的。
(3)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的。
(4)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
(5)非法印制發(fā)票的。
(6)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款,致使他人合法權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p失的。
(7)稅務(wù)人員徇私舞弊,對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交。
(8)稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié),唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人偷逃稅款行為的。