消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。
1.從價定率征收方法
計算公式為：
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用�！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外收費。
但收取的符合下列條件的代墊運費不計入銷售額。(1)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
【重點提示】注意含增值稅銷售額的換算。應(yīng)稅消費品的銷售額www.gydjdsj.org.cn，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并計算的，在計算消費稅時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
2.從量定額征收方法
計算公式為：
銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：
(l)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。
(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。
(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。
3.從價從量復(fù)合計征
現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計征方法。實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅的計算公式為：
【重點提示】注意復(fù)合計征的適用范圍。
4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的醫(yī)學(xué)全在線搜集整,理www.gydjdsj.org.cn，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。
【重點提示】注意用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，已經(jīng)繳納的稅款允許從應(yīng)納稅款中抵扣。
(五)消費稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅，進(jìn)口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
【重點提示】注意金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限：消費稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
3.納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品。以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
資格《財經(jīng)法規(guī)》重點串講”，幫助考生備考。
