第四節(jié) 會計監(jiān)督
狹義的會計監(jiān)督指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和合理性進(jìn)行審查，它是會計的基本職能之一。在廣義方面，會計監(jiān)督還包括對會計監(jiān)督活動的再監(jiān)督。
會計監(jiān)督有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督之分，其中，外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。目前，我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
【重點提示】一定要掌握我國“三位一體”的會計監(jiān)督體系。
【例題1•多選題】會計監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督
B.會計工作的國家監(jiān)督
C.會計工作的社會監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
【答案】ABC
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整www.gydjdsj.org.cn，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象
單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計機(jī)構(gòu)和會計人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的任務(wù)主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在進(jìn)行會計核算的同時，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證單位財務(wù)會計活動和經(jīng)濟(jì)活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。
【重點提示】注意內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在主體和對象上的區(qū)別。
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求(重點)
1.會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確
會計事項相關(guān)人員包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會計事項的記賬人員等。
為了有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，提高會計信息質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。
(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責(zé)任清楚。
(2)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財物保管人員。這樣可以有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。
【重點提示】記賬人員與審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員實行職務(wù)分離是基本要求。至于審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員之間是否進(jìn)行職務(wù)分離，由單位根據(jù)情況自行決定。這個知識點容易出判斷題或者選擇題。
【例題2•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財產(chǎn)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )
【答案】√
2.重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動，也是非常重要的財務(wù)管理事項，如果缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅會給單位造成巨大的損失www.gydjdsj.org.cn，也會影響到會計秩序和會計資料質(zhì)量。因此，各單位應(yīng)當(dāng)明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
【重點提示】注意重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項主要包括：重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等�？傮w要求是程序規(guī)范，相互制約。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
財產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財產(chǎn)物資管理的一項重要制度，也是會計核算的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。
通過財產(chǎn)清查，可以保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，也可以保證會計資料的真實、完整。為保證財產(chǎn)清查制度的有效實施，各單位必須對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序作出明確規(guī)定。
4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。
內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。內(nèi)部審計可以對會計工作實行控制和再監(jiān)督，是單位內(nèi)部保證會計資料真實、完整的重要措施。
【重點提示】要總體掌握單位內(nèi)部會計監(jiān)督的四個要求，容易出多選題，某些地區(qū)還可能出簡答題。
(三)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)(重點)
1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
同時，單位內(nèi)外相關(guān)方面都有責(zé)任、義務(wù)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)，不能加以阻礙，更不能對會計機(jī)構(gòu)、會計人員行使職權(quán)進(jìn)行違法干預(yù)。
2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。為保證會計資料的真實性、完整性，會計機(jī)構(gòu)和會計人員必須加強(qiáng)對本單位會計資料和財產(chǎn)物資的監(jiān)督。首先，應(yīng)通過建立賬簿、款項和實物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。其次，對賬實不符的情況，要及時作出處理。《會計法》規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。
【重點提示】掌握財產(chǎn)核查的四個要求：賬賬相符、賬款相符、賬實相符、賬表相符。容易出多選題。另外，發(fā)現(xiàn)不符的，根據(jù)權(quán)限來決定是自行處理，還是立即向單位負(fù)責(zé)人報告。
